来源：法治日报牛鑫所
三年间，拥有170名主播的MCN机构代扣代缴个人所得税居然为零；申报收入合计1.6亿元，却享受着小型微利企业所得税优惠；与某网络科技有限公司勾结暗箱操作，为其开具多于实际经营金额的增值税专用发票447份，价税合计4463.80万元……
记者从国家税务总局河北省税务局获悉，国家税务总局保定市税务局稽查局依法查处河北楚鸣文化传媒有限公司（MCN机构）涉税违法案件。
据了解，2019年至2021年，河北楚鸣文化传媒有限公司通过让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，虚抵进项税额，多列成本，违规享受小型微利企业所得税优惠，少缴增值税、企业所得税等税费1261.51万元。该公司还通过个人银行账户向旗下签约主播发放劳务报酬，未代扣代缴个人所得税359.70万元。
旗下170名主播的MCN机构
代扣代缴个人所得税居然为零
保定市税务局稽查局根据公安机关线索牛鑫所，结合税收大数据综合分析发现，河北楚鸣文化传媒有限公司在三年间代扣代缴个人所得税为0元。
作为一家与某主流直播平台签约的MCN机构，居然没有代扣代缴个人所得税，显然不合常理。
检查人员结合相关部门提供的线索，经过实地走访发现，该MCN机构通过与旗下主播分成粉丝打赏获取收益，旗下常驻主播约170人，同时还有部分短暂直播的临时主播。根据《中华人民共和国个人所得税法》及《网络直播营销管理办法（试行）》要求，MCN机构应该依法依规为旗下主播扣缴税款，若MCN机构与旗下主播建立劳动关系，与主播签订劳动合同，并为其缴纳社保、公积金等费用，那么主播就是MCN机构的员工，要按照“工资薪金所得”预扣预缴个人所得税；若MCN机构与主播之间建立劳务合作关系，签订临时劳务合同，不为其缴纳社保、公积金等费用，主播以个人名义提供劳务合作，按次或按项目结算劳务报酬所得，那么MCN机构应为主播预扣预缴“劳务报酬所得”个人所得税。次年，主播要进行个人所得税汇算清缴，多退少补。
带着疑惑，检查人员分析了该MCN机构主动申报的数据和增值税进项发票，发现其近三年申报收入合计1.6亿元，但平均每年工资支出仅为72万元。既然该MCN机构的工资支出较少，是否有劳务报酬支出？
但是，检查人员查遍该MCN机构的进项发票，并没有发现劳务报酬发票，却意外发现该MCN机构超过一半的进项发票，都是由义乌市某网络科技有限公司开具的文化服务费和网络信息服务费发票。而相关部门调查发现，义乌市某网络科技有限公司涉嫌虚开增值税专用发票。
这样一家MCN机构，不仅工资支出较低，代扣代缴个人所得税为0，还没有取得劳务报酬发票，并且一半以上的进项发票都是由一家涉嫌虚开发票的公司开具的，这些异常均引起了检查人员的高度警觉。
面对重重疑点，保定市税务局稽查局在初步核查、系统分析的基础上牛鑫所，依法对该MCN机构立案调查。
资金“回流”锁定发票虚开事实
在案件办理中，检查人员依法询问了该MCN机构法定代表人张旭阳。据张旭阳供述，为了提升旗下主播们的直播人气，他们会选择购买平台虚拟币为旗下主播打赏、刷礼物，进项发票主要是购买平台虚拟币的支出。他们一半以上的虚拟币都是从义乌市某网络科技有限公司购进的。
根据义乌市某网络科技有限公司涉嫌虚开增值税专用发票的线索，检查人员顺藤摸瓜，依法调取该MCN机构和义乌市某网络科技有限公司的银行账户及有关交易明细，顺着资金流向，结合进项发票和资金往来关联度分析，查明了两家公司之间的暗箱操作。
原来，该MCN机构法定代表人张旭阳和义乌市某网络科技有限公司法定代表人程某某早有勾结，而双方公司交易平台虚拟币的业务既有真实的，也有虚假的。真实业务是该MCN机构向义乌市某网络科技有限公司购买平台虚拟币，通过银行账户支付款项，义乌市某网络科技有限公司开具销售发票。在虚假交易中，该MCN机构要求对方为自己开具与实际经营业务情况不符的发票并支付货款。货款到达义乌市某网络科技有限公司对公账户后，程某某再转至自己个人账户，然后通过银行转账打到张旭阳和该MCN机构工作人员的个人账户中，最终形成了资金“回流”闭环。
经查实，三年间该MCN机构让义乌市某网络科技有限公司为自己开具多于实际经营金额的增值税专用发票447份，价税合计4463.80万元。义乌市某网络科技有限公司返回该MCN机构货款共计4463.80万元。
同时，检查人员在该MCN机构工作人员的个人银行账户流水中发现，该企业的工作人员给多名主播发放薪酬，银行流水备注内容“楚鸣薪资结算”。结合有关证据查实确定了该MCN机构通过个人银行账户为主播发放工资，逃避个人所得税的事实。
铁证之下难逃法律制裁
在大量的事实证据面前，张旭阳最终承认，为了达到少缴税款的目的，他动起了歪心思，让义乌市某网络科技有限公司为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，用于虚抵进项税额、多列支出，以达到享受税收优惠政策的条件。同时，为了扩大业务，通过私人账户向主播们发放报酬，不代扣代缴个人所得税。
经查，该MCN机构本应适用25%的企业所得税税率，却使用不合规发票虚抵进项税额，在账簿上多列支出，将年度应纳税所得额控制在300万元以内，违规享受小型微利企业所得税优惠，即“年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按10%的实际税率缴纳企业所得税（2022年以来进一步降为5%）”，少缴增值税、企业所得税等税费1261.51万元。同时，该MCN机构通过员工个人银行账户向旗下主播发放劳务报酬，未按规定代扣代缴个人所得税359.70万元。
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
《中华人民共和国个人所得税法》第十九条规定：纳税人、扣缴义务人和税务机关及其工作人员违反本法规定的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律法规的规定追究法律责任。
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定：扣缴义务人应扣未扣税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款50%以上3倍以下罚款。
保定市税务局稽查局依法对河北楚鸣文化传媒有限公司作出补缴税费款、加收滞纳金并处罚款的处理处罚决定，并将该MCN机构涉嫌虚开发票有关线索移送公安机关。目前，该案已由公安部门移送检察机关审查起诉，义乌市某网络科技有限公司涉嫌虚开发票已由主管税务机关另案处理。该MCN机构未扣缴的相关主播税费款，已由稽查人员通过说理式执法等方式，辅导督促相关主播主动申报缴纳。
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责任编辑：常福强 牛鑫所
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